Методические подходы к организации подтверждающего аудита рассмотрим на примере торгово-производственных операций.
Торгово-производственные операции составляют основу хозяйственной деятельности торговых организаций и предприятий общественного питания. Комплекс этих хозяйственных операций имеет особые специфические характеристики, оказывающие существенное влияние на методику и технику аудиторской проверки.
Аудиторская проверка торгово-производственных операций охватывает два цикла - цикл оплаты и частично цикл приобретения (исключая приобретение внеоборотных активов). Данные циклы включают группы хозяйственных операций, связанных с приобретением, хранением и использованием товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ), использованием денежных средств как наличных, так и безналичных в качестве средства платежа .
Можно выделить следующие специфические черты торгово-производственных операций и факторы, определяющие методические основы аудита:
- массовость, регулярность операций, значительные количественные массивы товарно-денежных потоков;
- доступ к товарно-материальным и денежным средствам достаточно большого количества физических лиц, что существенно осложняет организацию материальной ответственности и функции системы внутреннего контроля торговых организаций и предприятий общественного питания;
- разнообразные направления торгово-производственных операций - по источникам поступления и выбытия ценностей (сторонние поставщики, имеющие организационно-правовой статус как юридических, так и физических лиц, склады и подразделения своей системы, внутреннее перемещение товаров и продуктов, продажа за наличный и безналичный расчет, предпродажные потери товаров, потери товаров и сырья по физико-химическим их особенностям и др.);
- характер сделок купли-продажи (приобретение товаров, продуктов, сырья у населения за наличный расчет, приобретение товаров на условиях комиссии, продажа товаров за наличный расчет через контрольно-кассовые аппараты, продажа товаров в кредит, возврат товаров в соответствии с действующим законодательством о защите прав потребителей и др.);
- особенности процесса ценообразования (наличие товаров с регулируемым пределом торговых наценок, применение дисконтных скидок для потребителей, калькулирование цен в предприятиях общественного питания, использование "плавающих" режимов торговой наценки в зависимости от времени продажи товаров, сезонные переоценки товаров и др.).
Специфические черты торгово-производственных операций предопределяют и технологию учетных работ, которые выступают объектом аудиторского анализа.
Подтверждающий аудит характеризуется тем, что при проведении проверки аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию, возможно также параллельное составление аудитором собственных учетных регистров. Комплекс задач, решаемых в ходе аудиторской проверки, представлен в таблице.
Таблица 1. Объекты и задачи аудита торгово-производственных операций
Циклы аудита Объекты аудита Задачи аудита
Цикл
приобретения Аудит учета операций
(поступления, продажи и
выбытия) ТМЦ
Аудит расходов по
заготовлению и приобретению
ТМЦ
Аудит торговых наценок
Аудит НДС по операциям с
ТМЦ Изучение положений учетной
политики, касающихся методов
и техники учета ТМЦ
Оценка условий, обеспечивающих
сохранность данных активов
Проверка законности и
документальной обоснованности
операций с ТМЦ
Анализ порядка отражения в
учете операций по поступлению,
продаже и прочему выбытию ТМЦ
Проверка формирования
продажных цен и организации
учета торговых наценок
Изучение состава расходов
по заготовлению и приобретению
ТМЦ, условий их признания
и отражения в учете
Цикл оплаты Аудит учета кассовых
операций, денежных средств в
пути и операций на расчетных
счетах
Аудит расчетов с
поставщиками и покупателями
Аудит выручки от продажи
ТМЦ Определение качества
инвентаризационной работы и
других условий сохранности
денежных активов ТМЦ
Оценка состояния кассовой
и расчетно-платежной дисциплины
Проверка законности и
документальной обоснованности
операций с денежными средствами
Анализ порядка отражения в
учете операций, связанных с
продажей товаров, продуктов, их
налогообложения
К общеметодическим принципам аудита торгово-производственных операций следует отнести :
- принцип выборочно-сплошного наблюдения в силу однородности совокупности операций и их классификации на типичные и нетипичные для данного хозяйствующего субъекта (например, договоры дарения, мены, закупка сырья продуктов у населения на рынках за наличный расчет);
- принцип существенности на основе анализа факторов, оказывающих влияние на существенность информации в бухгалтерской отчетности (соотношение показателей по таким его статьям, как запасы, денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность и валюты баланса);
- принцип подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в целях уточнения аудиторского риска и объема аудиторских процедур;
- принцип выявления взаимосвязи и тенденций в темпах изменения объема продаж, величины товарных запасов и денежных средств на основе применения аналитических процедур для оценки факторов, повышающих риск появления искажений.
Для оценки достоверности и законности торгово-производственных операций и решения других задач аудиторской проверки аудитор должен использовать общую методику аудита однородных хозяйственных операций, которая включает:
- информационное обеспечение аудита (внешнее и внутреннее);
- правовую экспертизу хозяйственных договоров, учетной политики;
- детальный аудит однородных хозяйственных операций в отношении записей на счетах бухгалтерского учета и документального оформления хозяйственных операций.
Информационное обеспечение аудита торгово-производственных операций весьма разнородно, но в целях его систематизации можно выделить группы нормативного регулирования, прочей внешней информации, внутренней информации аудируемого лица (учетного и внеучетного характера).
Нормативное регулирование операций осуществляется на основе следующих документов :
- НК РФ, часть вторая;
- ГК РФ, части первая и вторая;
- ПБУ 1/98;
- ПБУ 4/99;
- ПБУ 9/99;
- ПБУ 10/99;
- ПБУ 5/01;
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49;
- Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, Банка России от 12.04.2001 N 2-П;
- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом Банка России от 04.10.1993 N 18 (в ред. от 26.02.1996);
- Правила организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденные Письмом Банка России от 05.01.1998 N 14-П.
В прочую внешнюю информацию входят :
- отраслевая и региональная статистическая информация;
- региональные и местные нормативно-законодательные акты;
- информация различных государственных контролирующих органов;
- СМИ;
- прочие сведения от третьих лиц.
К внутренней информации учетного характера относятся:
- учетная политика и приложения к ней (рабочий план счетов бухгалтерского учета, график документооборота, план инвентаризаций);
- первичные документы (приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, поручения-требования, счета-фактуры, накладные всех видов, акты приемки-передачи, выписки банков, чековые книжки, кассовая книга, отчетность материально ответственных лиц, кассовые и товарные отчеты, акты инвентаризаций, сличительные ведомости, доверенности, книги покупок и продаж, акты сверок расчетов с поставщиками, покупателями, авансовые отчеты с оправдательными документами, калькуляционные карточки, план-меню);
- учетные регистры и отчетность (регистры синтетического и аналитического учета по счетам 14, 19, 50, 51, 52, 55, 57, 41, 42 и корреспондирующие с ними счета бухгалтерского учета 20, 26, 44, 45, 60, 62, 71, 73, 76, 68, 90, 91, 94, справки-расчеты бухгалтерского оформления, записи на счетах забалансового учета, а также бухгалтерская, налоговая и статистическая отчетность).
Внутренняя внеучетная информация включает:
- внутреннюю распорядительную информацию;
- договоры с поставщиками, покупателями и другими контрагентами, сборник рецептур, акты проверок налоговыми и другими контролирующими организациями, договоры о материальной ответственности персонала, документы других служб и отделов.
Рассмотренное информационное обеспечение, конечно, не является полным, но в целом дает общие гарантии для аудитора в получении достаточных и уместных аудиторских доказательств. В соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности N 5 "Аудиторские доказательства" аудитор должен ранжировать источники аудиторских доказательств по степени их надежности, где самой надежной признается информация из внешних и смешанных источников и составленная самим аудитором. Заметим, что к смешанным источникам аудиторских доказательств относятся различные виды накладных и счетов-фактур, других товарно-платежных документов, полученные от поставщиков и других контрагентов, а также отдельные банковские документы.
Предметная и детальная часть методики аудита торгово-производственных операций реализуется с помощью аудиторских процедур, которые включают: осмотр и наблюдение, собеседование и тестирование персонала, арифметический контроль, приемы документального анализа, сверку синтетического и аналитического учета, прослеживание учетных записей по корреспондирующим счетам, тестирование и подтверждение оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета, аналитические процедуры, контрольно-выборочные сличения по количеству и сумме, подготовку альтернативного баланса движения товарно-материальных и денежных ценностей.
В целом последовательность реализации предметной части методики аудита торгово-производственных операций в соответствии с общеметодическими принципами представлена на рис. 1.
Последовательность реализации предметной части методики аудита
однородных торгово-производственных операций
┌────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐
│ Направления оценки │ Процедуры │
├────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┤
│ Подтверждение первичной оценки │
│ системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
│/
┌────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐
│Состояние складского хозяйства, │Осмотр, наблюдение, опрос и │
│производственных и торговых │тестирование персонала │
│помещений, организация пропускной │ │
│системы с точки зрения обеспечения │ │
│сохранности │ │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Подбор и расстановка материально │Документальный анализ по формальным │
│ответственных лиц (договоры о │признакам и по существу, │
│материальной ответственности, ее │тестирование персонала │
│виды и эффективность) │ │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Права санкционирования (подписи) │Опрос персонала, наблюдение и │
│товарно-денежных операций на │документальный анализ │
│основании внутренней │ │
│распорядительной документации │ │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Анализ инвентаризационных материалов│Документальный анализ по формальным │
│(сроки, результаты, их характер │признакам и по существу, │
│и виды) │арифметические процедуры, выборочное│
│ │инспектирование записей по │
│ │бухгалтерским счетам 94, 73, │
│ │проведение инвентаризации с участием│
│ │аудитора │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Общий анализ положений учетной │Процедуры на соответствие │
│политики (оценка ТМЦ, условия │действующему законодательству по │
│признания и списания расходов по их │соблюдению организационно- │
│приобретению, порядок и условия │технических аспектов │
│списания выбывших ТМЦ) │ │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│График документооборота (порядок и │Наблюдение, опрос и тестирование │
│сроки представления отчетности │персонала │
│материально ответственными лицами) │ │
└────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┘
│/
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Уточнение уровня существенности и аудиторского риска │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
│/
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Правовая экспертиза хозяйственных договоров │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
│/
┌────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐
│Обшая оценка договорной и │Анкетирование, тестирование и опрос │
│претензионной работы и выявление ее │персонала, аналитические процедуры в│
│особенностей │отношении дебиторской, кредиторской │
│ │задолженности, полученных и │
│ │уплаченных штрафных санкций │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Анализ договоров, их видов, состава │Наблюдение, опрос персонала, │
│и характера взаимоотношений с │документальный анализ по качеству │
│контрагентами │оформления, проверка на соответствие│
│ │ГК РФ │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Изучение содержания, сути договоров,│Инспектирование формулировок и │
│влияющих на технологию учетных │положений договоров на соответствие │
│записей │ГК РФ и законодательству в области │
│ │бухгалтерского учета │
└────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┘
│/
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Аудиторская оценка основных положений учетной политики │
│ и организации бухгалтерского учета торгово-производственных операций │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
│/
┌────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐
│Общая оценка полноты раскрытия │Инспектирование принципов │
│положений учетной политики (принципы│организации учета по каждому │
│синтетического и аналитического │материально ответственному лицу, │
│учета) │бригаде и по местам хранения и │
│ │нахождения │
│ │Процедуры на соответствие Плану │
│ │счетов бухгалтерского учета │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Анализ принятой методики оценки ТМЦ │Инспектирование принятых методик │
│(применение покупных, продажных цен,│учета их адекватности масштабам │
│порядок учета заготовительных │деятельности и прослеживание │
│расходов, переоценки) │рабочего плана счетов в отношении │
│ │применения счетов 14, 15, 16, 42, 44│
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Анализ принятой методики отражения │Инспектирование принятых методик │
│доходов и расходов по торгово- │учета их адекватности масштабам │
│производственным операциям │деятельности и прослеживание │
│(признание выручки и списание │рабочего плана счетов в отношении │
│расходов на продажу) │применения счетов 19, 20, 26, 44, │
│ │45, 62, 68, 76, 90 │
└────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┘
│/
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Определение объема аудиторских процедур │
│ для методики детального аудита операций │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Рис. 1
Важнейшей составной частью методики аудита однородных хозяйственных операций является детальная проверка в отношении записей на счетах бухгалтерского учета и документального оформления торгово-производственных операций. Данный методический подход к аудиторской проверке основывается на процессе дезагрегирования. Это - последовательное разбиение бухгалтерской отчетности на статьи, статей - на счета бухгалтерского учета, счетов - на хозяйственные операции, совершение которых послужило основанием для записей на счетах. С помощью дезагрегирования осуществляется подтверждение таких основных критериев достоверности бухгалтерской отчетности, как существование, возникновение права и обязательства, полнота, оценка, точность, представление и раскрытие.
Критерий существования обычно можно подтвердить путем проверки сальдо по счетам бухгалтерского учета. Например, результаты инвентаризации товаров, сырья продуктов и денежных средств в кассе могут служить основанием для получения аудиторских доказательств о наличии (существовании) этих активов на отчетную дату.
Критерий возникновения относится к оборотам счетов бухгалтерского учета, поскольку обороты регистрируют и характеризуют факты хозяйственной жизни клиента.
Критерий прав и обязательств касается юридического оформления активов и пассивов клиента. Например, активы и пассивы, отраженные в балансе экономического субъекта, должны подтверждаться договорами, контрактами, платежными и товарными документами или другими документами, имеющими юридическую силу.
Критерий полноты реализуется в практической деятельности аудитора достаточно сложно, поскольку на основе проверки сальдо и оборотов счетов бухгалтерского учета аудитор не может с достаточной уверенностью судить, что все хозяйственные операции учтены. Как правило, применение данного критерия связано с установлением двух условий: все ли операции, подлежащие учету, отражены в регистрах бухгалтерского учета; все включенные в учетные регистры сальдо и обороты в полном объеме перенесены в бухгалтерскую отчетность.
При установлении соответствия бухгалтерской отчетности критерию оценки необходимо подтвердить, что все статьи отчетности оценены в соответствии с требованиями нормативных документов и избранной клиентом учетной политики. Также аудитор должен подтвердить обоснованность применяемого варианта оценки с точки зрения задач составления бухгалтерской отчетности.
Критерий точности связан с принятым в бухгалтерском учете допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности клиента, т.е. эти факты относятся к тому отчетному периоду, в котором они фактически имели место.
При установлении соответствия отчетности критерию представления и раскрытия следует получить доказательства как в отношении отдельных показателей (товарные запасы, остатки денежных средств и т.д.), так и в отношении всей бухгалтерской отчетности как комплекса взаимосвязанных показателей.
Этапы дезагрегирования бухгалтерской отчетности и критерии ее достоверности в их взаимосвязи представлены на рис. 2.
Этапы дезагрегирования и критерии достоверности показателей бухгалтерской отчетности
┌────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────┐
│Статьи бухгалтерской│Определение степени важности различных критериев │
│отчетности │для статей отчетности (соответствия критерию │
│ │существования отдельных статей отчетности) │
└─────────┬──────────┴────────────────────────────────────────────────────┘
│/
┌────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────┐
│Счета бухгалтерского│Подтверждение сальдо и оборотов по счетам │
│учета │(соответствия критериям существования, возникновения│
│ │и полноты) │
└─────────┬──────────┴────────────────────────────────────────────────────┘
│/
┌────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────┐
│Хозяйственные │Получение доказательств по всем установленным │
│операции │критериям, применяемым к бухгалтерской отчетности │
└────────────────────┴────────────────────────────────────────────────────┘
Рис. 2
Таким образом, этапы дезагрегирования и критерии определяют сущность методической основы детального аудита однородных хозяйственных операций, которая, как правило, включает:
- изучение первичных документов по однородным группам хозяйственных операций, т.е. оценку этапа их первичной регистрации, а также полноты и качества оформления документов;
- классификацию хозяйственных операций на типичные и нетипичные с учетом особенностей функционирования аудируемого лица, периодичности повторения операций, их объемов и сложности учета, что позволит правильно определить состав аудиторских процедур и метод проверки отдельных хозяйственных операций;
- описание альтернативных учетных решений, выбор одного из которых для практического использования предоставляется аудируемому лицу законодательством и внутренней распорядительной документацией, что позволяет аудиторам при необходимости сравнить их с вариантом, применяемым хозяйствующим субъектом, и разработать рекомендации по улучшению ведения учета;
- проверку способом направленного тестирования соответствия записей регистров синтетического и аналитического учета данным бухгалтерской отчетности, выявление фактов неверного отражения на счетах учета отдельных хозяйственных операций и разработку рекомендаций по их исправлению;
- формирование классификатора возможных нарушений, содержащего наиболее часто встречающиеся нарушения при оформлении и отражении в учете соответствующих хозяйственных операций;
- определение способа получения аудиторских доказательств в соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности N 5 (проверка арифметических расчетов, инвентаризация, процедуры проверки по существу, включающие аналитические процедуры и детальные тесты оборотов и сальдо, процедуры сквозного тестирования хозяйственных операций, контрольно-выборочные сличения по количеству и сумме, подготовка альтернативного баланса движения товарно-материальных и денежных ценностей и др.);
- описание контрольных процедур и последовательность их выполнения; описание включает название процедуры, ее цель, перечень документов, регистров, необходимых для ее выполнения, технику исполнения и порядок оформления результатов ее проведения;
- количественную оценку влияния установленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности.
Элементы методики детального аудита торгово-производственных операций аудиторские организации должны зафиксировать в своих внутрифирменных аудиторских стандартах, к которым могут быть приложены блок-схемы проверки, вопросники, анкеты, формы рабочих документов для регистрации выполненных аудиторских процедур. Например, реализация элемента детальной методики - изучение первичных документов по однородным группам хозяйственных операций - может быть описана в блок-схеме, направления анализа и аудиторские процедуры которой представлены ниже:
Направления анализа Процедуры
Порядок документирования Наблюдение, инспектирование правил
поступления и выбытия ТМЦ оформления документов (качество оформления
(виды первичных документов) по формальным признакам), арифметические
процедуры, процедуры на соответствие
действующему законодательству
Обеспеченность типовыми, Наблюдение, опрос персонала
унифицированными бланками
документов
Порядок учета бланков Наблюдение, опрос и тестирование
строгой отчетности персонала
Важнейшие элементы методики детального аудита при подтверждении торгово-производственных операций реализуются с помощью таких процедур, как тестирование оборотов и сальдо счетов бухгалтерского учета и процедуры сквозного тестирования хозяйственных операций.
Процедура тестирования сальдо по счетам бухгалтерского учета, например 41 "Товары", может быть реализована с помощью различных приемов, которые должны быть описаны в рабочих документах аудитора. В частности, прием общего подтверждения сальдо основан на сопоставлении показателей 2-го раздела актива баланса и записей в главной книге по счетам 41 и 42 "Торговая наценка", если аудируемое лицо ведет учет в продажных ценах. Самый распространенный прием - подтверждение сальдо по детальной методике, который включает:
- инвентаризацию;
- сверку данных синтетического и аналитического учета (бухгалтерского и складского);
- сверку сальдо по принципу переходящего остатка в отчетности материально ответственных лиц и регистрах синтетического и аналитического учета на конкретную дату.
Процедура тестирования оборотов по счетам бухгалтерского учета реализуется, как правило, с помощью следующих приемов:
- анализ дебетовых оборотов активов и расходов с целью выявления их завышения;
- анализ кредитовых оборотов доходов и обязательств на предмет их занижения;
- контроль взаимно корреспондирующих счетов бухгалтерского учета, выявление нетиповых бухгалтерских записей.
Тестирование дебетового оборота счета 41 осуществляется путем подтверждения записями на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 42, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и ряда других в зависимости от канала их поступления. Для проверки записей по кредиту счета 41 привлекают учетные регистры по счетам 20 "Основное производство", 45 "Товары отгруженные", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и др.
Обязательному контролю подлежит обоснованность и правильность отражения и возмещения НДС по приобретенным ТМЦ. Проверяются учетные записи по счетам 19 "НДС по приобретенным ценностям", 68 "Расчеты по налогам и сборам", как правило, с выборочным контролем расчетно-платежных документов, приходно-расходных накладных, книг покупок и продаж.
Более надежные аудиторские доказательства в отношении достоверности хозяйственных операций можно получить на основе их контроля с помощью процедуры сквозного тестирования от первичных документов до записей в учетные регистры синтетического и аналитического учета. Данный прием весьма трудоемок и применяется в отношении тех торгово-производственных операций, которые являются нетипичными для аудируемого лица или носят разовый, периодический характер, а также если ранее осуществленные действия аудитора выявили нарушения, ошибки в учетных записях клиента.
Рассмотренные контрольные процедуры направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движению ТМЦ, и оценку отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.
К наиболее типичным ошибкам, выявленным в ходе аудита, относятся:
- ненадлежащим образом организован аналитический учет ТМЦ в бухгалтерии или на складах и других местах хранения;
- неправильно сформирована фактическая себестоимость;
- неверна оценка запасов, полученных по бартеру или безвозмездно;
- нерегулярно проводится сверка данных складского и бухгалтерского учета;
- нарушены правила оформления первичной документации.
Все выявленные в ходе аудита ошибки и искажения регистрируются в рабочих документах и обобщаются в письменной информации (отчете аудитора) руководству аудируемого лица.
Похожие рефераты:
- Подтверждающий аудит и проверка
Методические подходы к организации подтверждающего аудита рассмотрим на примере торгово-производственных операций.
Торгово-производственные операции составляют основу хозяйственной д...- Аудиторская проверка предприятия
В процессе аудиторской проверки операций с основными средствами (ОС) были предоставлены следующие документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), главная книга, регистры бухгалтерского учета п...- Аудиторская проверка кассовых операций
Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в учете ...- Аудит кассовых операций
Одним из направления совершенствования является аудит депозитных операций, которые также можно отнести к работе с денежной наличностью. Цель аудита - подтверждение достоверности остатков в пассиве ...- Аудит основных средств
Целью аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств .
В процессе ау...
|
Дипломные работы 
